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Tabla 3
Principales cambios revelados en las notas de los estados financieros
Cuenta contable Cambio realizado IFRS relacionada No. de menciones
Propiedad, planta y equipo
Reclasificación por componentes 17
IAS 16
Uso del Modelo de Revaluación 28
Impuestos diferidos Determinación ajustada IAS 12 39
Capital Contable Eliminación de la inflación IAS 29 29
Elaboración propia con información contenida en las notas a los Estados Financieros del primer trimestre 2012.
IAS: Siglas en inglés de Norma Internacional de Contabilidad
La Norma Internacional de Contabilidad 16 (IAS por sus siglas en inglés) trata el tema de
Propiedad, Planta y Equipo. Esta norma establece en sus provisiones transitorias, que la
aplicación prospectiva aplica sólo a elementos adquiridos en permutas de activos, lo cual
implica que los cambios producidos por la aplicación inicial de dicha norma deben
reconocerse de manera retrospectiva. De manera complementaria, la IFRS 1, Adopción por
primera vez de las Normas Internacionales de Información financiera, estipula que los
cambios contables producidos por la aplicación inicial de las IFRS se deben reconocer de
manera retrospectiva, con algunas excepciones voluntarias y obligatorias, las cuales no
incluyen la valuación de las propiedades, planta y equipo. La diferencia con la NIF C-6,
norma mexicana del mismo tema, es que ésta establece que en caso de existir cambios
contables producidos por la aplicación inicial de dicha norma, éstos se deben reconocer
sólo de manera prospectiva (CINIF, 2011).
De acuerdo con lo revelado en las notas de los estados financieros, encontramos que
un cambio relevante al aplicar las IFRS, corresponde al que proviene de la segregación en
sus partes componentes de partidas de propiedades, planta y equipo que tengan una vida
útil notoriamente diferente. Otro cambio importante, es que el 34% de las empresas, al
menos de manera explícita, revelan que han cambiado al Modelo de Revaluación, permitido
únicamente por la IAS 16.
La Norma Internacional de Contabilidad 12 (IAS por sus siglas en inglés), referente
al Impuesto a la utilidad, en términos generales, requiere que las entidades reconozcan
activos y pasivos por impuestos diferidos, tomando como base las diferencias temporales
entre el valor en libros de activos y pasivos del balance general y su base fiscal, así como
sobre los montos de pérdidas fiscales o créditos fiscales que no se hayan amortizado o
aplicado.
Básicamente existen dos diferencias importantes entre la IAS 12 y la Norma de
Información Financiera D-4, norma mexicana que trata el mismo tema. Una de ellas es que
la IAS 12 no permite reconocer un pasivo por impuesto diferido del crédito mercantil, aun
cuando se reconoce que existe una diferencia temporal acumulable porque dicho crédito
mercantil con frecuencia no es deducible en la determinación de la base gravable de la
entidad, ya sea por la reducción del valor en libros del crédito mercantil, o cuando éste sea
cancelado al venderse los negocios que lo generaron. Sin embargo, en México, cuando el
crédito mercantil se genera por una adquisición de negocios a través del mecanismo legal
de una fusión de entidades, no existe una tenencia accionaria que respalde fiscalmente
dicho crédito mercantil y que pudiera ser deducible fiscalmente pues ya no hay acciones
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